Withholding Tax: налог «у источника» в Сингапуре

Кто должен удерживать налог

В соответствии со статьёй 45 Закона о налоге на прибыль (Income Tax Act), лица — физические и юридические (плательщик), — которые производят платежи определённого характера (роялти, проценты, плата за технические услуги и т.п.) нерезидентной компании или физическому лицу (получателю), обязаны удержать процент от этого платежа и перечислить удержанную сумму («налог у источника», Withholding Tax) в IRAS.

На какие платежи нерезиденту требуется удержание налога

Платежи за услуги, проценты, роялти, аренда движимого имущества и т.д.
Выплаты директорам-нерезидентам, профессионалам, работникам сферы развлечений и международным рыночным агентам.
Снятие иностранцами/PR средств со счёта дополнительной пенсионной программы (SRS).
Распределения инвестиционных трастов недвижимости (REIT).

Определение статуса нерезидента

Чтобы определить, применяется ли налог у источника, плательщик должен убедиться, что платёж произведён компании или физическому лицу, которое не является резидентом Сингапура.

Компания-нерезидент

Налоговое резидентство компании определяется местом, где осуществляются контроль и управление бизнесом, — а не местом её регистрации. Подробнее об этом — в статье Налоговое резидентство в Сингапуре.

Ставки налога на выплаты компаниям-нерезидентам

Согласно IRAS, налогом у источника облагаются следующие типы выплат компаниям-нерезидентам:

Тип дохода	Налоговая ставка
Оплата услуг, оказанных в Сингапуре компанией-нерезидентом	по действующей ставке корпоративного налога
Платежи за использование научных, технических, промышленных или коммерческих знаний	10%
Проценты, комиссии или сборы по ссуде/задолженности	15%
Роялти или платежи за использование движимого имущества	15%
Платежи за управление бизнесом зарубежной компанией	по действующей ставке корпоративного налога
Арендная плата за использование движимого имущества	15%
Платежи за покупку недвижимости у трейдера-нерезидента	15%
Выплаты по отдельным структурированным финансовым продуктам	15%
Распределения инвестиционного фонда недвижимости (REIT)	10%
Чартерные сборы за аренду кораблей и самолётов	0–2%

Указанные ставки — стандартные (без учёта соглашений об избежании двойного налогообложения); фактическая ставка может быть ниже, если применяется DTA (см. ниже), либо действует специальное освобождение — например, по некоторым видам процентных платежей между финансовыми учреждениями.

Физические лица-нерезиденты и ставки налога у источника

Иностранный специалист (специалист-нерезидент). Лица, оказывающие профессиональные услуги по контракту (не являющиеся сотрудниками). Доход облагается налогом у источника по ставке 15% от валовой суммы дохода/сборов, либо по ставке 24%, если специалист-нерезидент выбрал налогообложение по чистой прибыли (net basis election) — эта ставка повышена с 22% начиная с 1 января 2023 года.
Артист-нерезидент. Артист, выступающий в Сингапуре на контрактной или разовой основе, облагается налогом у источника по ставке 15%.
Директор-нерезидент. С вознаграждения директора-нерезидента взимается налог у источника по ставке 24% (повышена с 22% с 1 января 2023 года). Эта ставка применяется независимо от того, присутствует ли директор физически в Сингапуре при исполнении обязанностей (например, участвует в заседаниях совета директоров удалённо) — для директоров исключение по физическому присутствию не действует.

Когда налог у источника обычно не применяется

Отдельного внимания заслуживает частый практический вопрос: облагаются ли этим налогом платежи зарубежному подрядчику или консультанту, который оказывает услуги полностью удалённо, не приезжая в Сингапур. Ключевой тест здесь — где физически выполнялась работа:

Если зарубежный поставщик услуг работает полностью из-за рубежа, не отправляя никого физически в Сингапур, — услуги, как правило, считаются оказанными за пределами Сингапура, и налог у источника на оплату таких услуг обычно не применяется.
Если тот же поставщик присылает специалиста для работы на территории Сингапура (даже временно), платёж за эту часть работы, как правило, подпадает под налог у источника.
Платежи за готовое программное обеспечение, подписки на SaaS-сервисы и аналогичные цифровые продукты зарубежным поставщикам обычно не подпадают под налог у источника (в отличие от платежей за передачу прав на сам объект интеллектуальной собственности) — но могут подпадать под правила GST для импортируемых услуг.

Это исключение не распространяется на директоров-нерезидентов — их вознаграждение облагается налогом независимо от места физического присутствия при исполнении обязанностей.

Освобождение от двойного налогообложения по DTA

В Сингапуре действует обширная сеть соглашений об избежании двойного налогообложения (DTA), которые могут снизить налоговую нагрузку для нерезидентов, получающих доход из источников в Сингапуре. Нерезидентная компания или физическое лицо, находящееся в юрисдикции, имеющей налоговое соглашение с Сингапуром, вправе платить по ставке, указанной в DTA — но для этого обычно требуется подтвердить статус резидентства в своей стране, предоставив сертификат налогового резидента (COR) или аналогичный документ. Итоговая ставка также зависит от вида дохода и конкретных положений применимого соглашения.

Подача и уплата налога у источника в IRAS

Компании должны подавать и уплачивать удерживаемый налог не позднее 15 числа второго месяца с даты выплаты нерезиденту. Например, если платёж произведён 23 августа, налог должен быть подан и уплачен до 15 октября.

Точную дату платежа для отсчёта срока нужно определять по наиболее ранней из следующих дат:

дата на контракте;
если контракта нет — дата на счёте (инвойсе);
дата зачисления дохода на счёт нерезидента;
дата фактического платежа.

При определении даты платежа компаниям не следует учитывать условия отсрочки (кредита) по договору.

Если компания не подаст и не уплатит налог у источника в срок, IRAS выдаст уведомление о принудительном взыскании и наложит штраф в размере 5% от суммы налога сразу же после просрочки. Если платёж не поступит в течение 30 дней с даты уведомления, начисляется дополнительный штраф в размере 1% за каждый последующий полный месяц просрочки — максимум до 15% от суммы налога.

Разобраться, применяется ли налог у источника к конкретному платежу вашей компании, и правильно оформить документы для льготы по DTA поможет компания Intraconnect Pte Ltd. Обращайтесь через контактную форму.